Q/SY
中国石油天然气集团公司企业标准
Q/SY 1454. 1—2011 代替Q/SY21.20—2007
内部专项审计规范第1部分：舞审计
Specifications for internal auditing - special standard-
Part 1: Fraud auditing
2011一03一30 发布
2011一05一01 实施
中国石油天然气集团公司 发布 Q/SY 1454. 1—2011
目 次
前言 1 范围 2 术语和定义 3 -般原则 4 审计依据 5 舞弊表现形式 6 舞弊风险评估 7 舞审计 8 舞弊审计报告 9 审计处理
.
..
1 Q/SY 1454.1—2011
前言
Q/SY1254《内部通用审计规范》和Q/SY1454《内部专项审计规范》共同构成支撑内部审计工作的系列标准。
Q/SY1454《内部专项审计规范》分为11个部分：
第1部分：舞弊审计（代替Q/SY21.20一2007）; 第2部分：后续审计（代替Q/SY21.22一2007）；
一
一第3部分：财务审计（代替Q/SY21.7一2007）；
第4部分：经济责任审计（代替Q/SY21.8一2007）；
一
第5部分：内部控制审计（代替Q/SY21.5一2007）； -第6部分：合同审计（代替Q/SY21.9一2007）；
一
第7部分：工程建设项目审计（代替Q/SY21.10—2007和代替Q/SY21.11一2007）；第8部分：管理效益审计;
一
第9部分：境外项目审计; 一第10部分：联合账簿审计（代替Q/SY21.23一2007)；
第11部分：信息系统审计。 本部分为Q/SY1454的第1部分。 本部分按照GB/T1.1一2009给出的规则起草。 本部分是对Q/SY21.20一2007的修订。与Q/SY21.20一2007相比，本部分有以下变化：
一
删除了Q/SY 21.20一2007中的“规范性引用文件”；修改了“舞弊的定义”、一般原则”、“舞弊的表现形式”、“舞弊审计的报告”等内容;
一增加了“舞弊风险评估”和“舞弊表现形式”中的“舞弊的警告信号”，以及“舞弊审计”
中的“审计内容”、“审计方式和方法”、“追加延伸性的审计程序”等内容。 本部分由中国石油天然气集团公司标准化委员会审计专业标准化直属工作组提出并归口。 本部分负责起草单位：川庆钻探有限责任公司审计处。 本部分主要起草人：王爱敏、何强、李林、罗世清、李茂书、罗苇、张晨、杨君、张兴俊、舒
清、斯伟。
本部分代替Q/SY21.20—2007。 Q/SY21.20—2007历次版本发布情况为：
Q/SY21.20一2002，2007年重新发布。
II Q/SY 1454.1—2011
内部专项审计规范第1部分：舞弊审计
1范围
Q/SY1454的本部分规定了中国石油天然气集团公司（简称“集团公司”）内部审计机构（简称 “审计机构”）和审计人员在舞弊审计过程中应遵循的原则、依据、风险评估、内容、报告等内容。
本部分适用于集团公司审计机构和审计人员舞审计工作的全过程。
2　术语和定义
下列术语和定义适用于本文件。
2. 1
舞弊fraud 行为人为了达到获取非法利益或其他不正当愿望的目的，在明知某种行为属于违法违规时，仍故
意为之，并采用各种隐蔽的非法手段，去掩盖事实真相的一种欺诈行为。 2. 2
舞弊审计fraud auditing 审计机构和审计人员以国家法律、法规和组织内部规定为依据，对可能侵害国家、组织经济利益
的舞弊行为进行的审计和报告。
3一般原则
舞审计一般原则: a) 谨慎性原则：审计机构和审计人员应保持应有的职业谨慎，关注组织内部可能发生的舞弊行
为，以协助组织管理层审计和报告舞弊行为。 b） 独立、客观、公正原则：审计人员在执行舞弊审计业务中，应保持独立性、客观性、公正
性，不应因偏见、利益冲突以及他人的不当影响而损害职业判断。 c） 胜任原则：审计人员应具有识别、审计舞弊的基本知识和技能，保持专业胜任能力。 d）保密原则：审计人员应对舞弊审计过程中的涉密信息保密。
4审计依据
舞弊审计依据: a）国家有关法律、法规。 b）集团公司有关规定。 c） 集团公司所属单位结合单位实际情况制定的具体制度和办法。
1 Q/SY 1454.1—2011
5舞弊表现形式
5.1损害组织经济利益的舞弊
损害组织经济利益的舞弊，是指组织内外人员为谋取自身利益，采取欺骗等违法违规手段使组织经济利益遭受损害的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊行为：
a)l 收受贿赂或回扣。 b) 将正常情况下可使组织获利的交易事项转移给他人。 c） 贪污、挪用、盗窃组织货市资金、实物资产和无形资产。 d） 使组织为虚假的交易事项支付款项。 e) 故意隐瞒、错报交易事项。 f） 泄露组织的商业秘密。 g）其他损害组织经济利益的舞弊行为。
5.2谋取组织经济利益的舞弊
谋取组织经济利益的舞弊，是指组织内部人员为使本组织获得不当经济利益而其自身也可能获得相关利益，采取欺骗等违法违规手段，损害国家和其他组织或个人利益的不正当行为。有下列情形之一者属于此类舞弊:
a）支付贿赂或回扣。 b）出售不存在或不真实的资产。 c) 故意错报交易事项、记录虚假的交易事项，使财务报表使用者误解而做出不适当的投融资
决策。 d) 隐瞒或删除应对外披露的重要信息。 e) 从事违法违规的经营活动。 f) 偷逃税款。 g) 其他谋取组织经济利益的舞弊行为。
5. 3 舞弊的警告信号
5.3.1 会计异常包括：
a) 原始凭证不合规：
1）凭证缺失。 2） 银行调节表出现呆滞项目。 3） 应收账款拖欠增加。 4） 调节项目增多。 5） 凭证篡改。 6） 凭证号码顺序不合逻辑。 7） 以复印件取代原件。
b）会计分录存在瑕疵：
1） 缺乏原始凭证支撑 2） 对应收应付款、收入和费用进行未加解释的调整。 3） 会计分录借贷不平衡。 4） 会计分录由异常人员编制。 5） 临近会计期末编制的异常会计分录，
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c）内部控制缺陷：
1） 缺乏职责划分。 2） 缺乏实物资产保护措施。 3） 缺乏独立核查。 4） 缺乏适当的文件和记录保管。 5）逾越内部控制。
5. 3. 2 分析性异常包括:
a) 未加解释的存货短缺或调整。 b) 存货规格存在背离或废品日增。 c) 采购过度。 d) 账户余额大幅增减。 e) 资产实物数量异常。 f) 现金出现短缺或盈余。 g) 不合理的费用或报销。 h) 应注销的资产项目未及时确认且金额巨大。
5.3.3 财务报表关系异常包括：
a） 收入增加存货减少。 b） 收入增加应收账款减少。 c) 收入增加现金流量减少。 d) 存货增加应付账款减少。 e) 产量增加的情况下单位产品成本不降反增。 f) 产量增加废品下降，存货增加仓储成本下降。
5.3. 4 行为人生活方式异常包括：
a） 生活方式与收入水平不相称。 b） 豪华的生活方式引人注目。 c) 生活作风闻不断。 d)） 异常行为主要包括：失眠、酗酒、吸毒；易怒、猜疑、神经高度紧张；失去生活乐趣，在
朋友、同事和家人面前表露出内疚之情；防御心理增强或动辑与人争执；对审计人员的询问过于敏感或富有挑性；过分热衷于推卸责任或寻找替罪羊。
5.3.5暗示与投诉：是指内外部知情人以匿名或明示的方式，向公司管理层或上级管理部门、纪检监察等部门提供的有关舞弊检举线索。
6舞弊风险评估
6.1舞弊风险评估的目的：开展舞弊风险评估，应准确识别与实现控制目标相关的舞弊风险，确定相应的舞弊风险承受度。 6.2舞风险评估的程序包括：
a）i 询问。 b） 观察和审计。 c) 分析。 d) 确定有关的舞弊风险因素。 e) 识别潜在的舞事项并对风险进行分析和排序。 f) 评估潜在舞弊事项现有的控制程序，找出差距。
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g）测试舞预防程序的实施效果。 h）记录和报告舞弊风险评估。
6.3舞弊风险应考虑以下因素:
a）1 货币损失。 b）损害组织的声誉。 c) 生产能力的损失。 d) 潜在的犯罪行为包括潜在的规则不遵循。 e) 数据的完整和安全。 f) 资产的损失。 g） 公司文化。
h) 重要岗位及人员离职。 i) 资产流动性。 j） 交易的数量和规模。 k）外包情况。
7 舞弊审计
7.1 目的
舞审计的目的主要是通过实施必要的审计程序，以确定舞弊迹象所显示的舞弊行为是否正在发生或已经发生。
7.2审计内容
7.2.1 一般内容
舞审计的内容主要包括：资金、有价证券、投融资业务、存货、资产处置、采购活动、劳务合同、薪酬及福利、相关费用、销售活动、费用开支等经济业务。
7.2.2重点关注的内容
舞弊审计中，审计人员应作为信息收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞有关的证据，并确定其具体细节、损失的金额及问题的影响范围，从异常现象中捕捉疑点，寻找线索。以下内容应予重点关注：
a）各种货币资金来龙去脉的真实性、合规性、合法性，是否存在多头开户，截留收益和转移收
益现象。
b）实物资产是否存在虚列、虚增和虚减现象。 c） 各种往来账户的真实性、合规性、合法性，账户使用的准确性，特别是债权、债务的真
实性。 d）是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。 e） 财务收益账户、权益账户的正确性，其核算依据、计价和变化的准确性、合规性、合法性。 f) 会计账表上反映的收人和业务部门反映的数据的相关性，有无虚增、虚减和截留、转移收益
现象。 g） 会计账户中的异常现象，如反方余额、不正确的对应关系、红字冲销、频繁调账等。
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7.3审计方式和方法
7.3.1 审计方式
舞弊审计可作为单独审计项目进行，也可结合其他审计项目一并进行。通常情况下，舞弊审计的审计分为两种：
a）舞弊专项审计：指审计机构和审计人员根据授权或委托，对相关单位经济活动中可能存在的
舞弊行为进行的专项审计。 b）舞弊调查：指由于发生舞弊案件，审计人员对财务核算资料、生产经营资料等进行审计，
并对舞弊事项有关人员进行询问，研究舞弊的严重程度以及尽可能地追回损失的过程
7.3.2审计方法
审计方法分为： a）常规技术方法：包括顺查法、逆查法、监盘法、观察法、查询法、函证法、计算法等。 b）专门技术方法：包括内部控制测评法、抽样法、计算机审计法等审计方法，并应特别关注
和运用舞弊审计独特方法，即风险分析，以有效获取审计证据，降低审计风险。
7.4审计要求
审计人员应按照以下要求进行舞弊审计： a）审计人员进行舞弊审计，应考虑和关注被审计单位反舞弊预防体系建立和运作情况 b）审计人员进行舞弊审计，应对有关舞弊的环境线索，即促使舞弊者发生舞行为的因素和
机会进行分析。 c） 审计人员进行舞审计，应对被审计单位内部控制进行测试、评价，及时发现并协助被审计
单位纠正舞弊，并充分考虑和控制审计风险。 d）审计人员应遵循审计准则要求，通过实施适当审计程序，灵活运用舞审计与防范的方法
与技巧，发现和揭露舞弊。
e）评估舞弊涉及的范围及程度，避免对可能涉及舞弊的人员提供信息或被其所提供的信息
误导。 f）设计适当的审计程序，确定舞弊者、舞弊程度、舞弊手段及舞弊原因。 g）在舞弊审计过程中与相关部门、专业舞弊调查人员、法律顾问及其他专家保持必要的沟通。
7.5追加延伸性的审计程序
通过实施延伸性审计程序可有效地测试企业是否存在舞弊问题。延伸性审计程序的设置没有特别限制，主要取决于审计人员的思维和企业管理当局的合作程度。常用的延伸性审计程序包括：
a）短期内突击盘点两次现金。第一次盘点很容易让舞弊者事先有所准备从而备齐余额，而在出
其不意第二次盘点中，就能发现贪污或挪用行为。 b）复查各种大额货币资金。通过复查大额货币资金的来龙去脉的真实性、合规合法性，可确
定是否存在多头开户、截留收益和转移收益现象。 c） 突击盘查实物资产。通过盘查实物资产可发现是否存在虚列和虚增虚减实物资产的现象。 d）审查期间发生的各种大额往来账户。审查大额往来账户的真实性、合规合法性、账户使用
的正确性，特别是债仅债务的真实性，可揭示是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。 e） 对供应商及客户进行调查访问。可发现由企业采购部门人员或其他人员虚构的供应商，同时
可揭露一些由企业内部雇员虚构的客户。
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